НДФЛ 13% или 15% — в определении баз в 2024 году запутались сами налоговики

С начала 2024 года ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется к совокупности доходов, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентам предписывается суммировать выплачиваемые физическим лицам доходы для применения ставки НДФЛ в размере 13% или 15%.

В числе прочего в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ указаны доходы от долевого участия и основная налоговая база, включающая, в том числе, заработную плату.

Напомним, что по ставке 15% облагаются НДФЛ доходы, превышающие 5 миллионов рублей. Согласно пункту 1 статьи 225 НК РФ расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 НК РФ. Пунктом 3 статьи 214 НК РФ установлено, что при определении суммы НДФЛ с дивидендов российской организации налоговым агентом не включаются налоговые базы, указанные в пунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.

Таким образом, база по доходам в виде дивидендов у налогового агента должна рассчитываться отдельно от основной налоговой базы, к которой относится заработная плата. В 2024 году по ставке 13% облагаются отдельно дивиденды в пределах 5 миллионов рублей и другие доходы, также не превышающие этот порог.

Если совокупный доход превышает 5 миллионов рублей, но ни один из видов доходов по отдельности не превышает этот порог, налоговый агент не обязан применять ставку 15%. Однако ФНС просуммирует доходы физического лица и, если они вместе превысят 5-миллионный порог, применит ставку 15% и предъявит налог к доплате уведомлением.

Пока неясно, каким образом следует правильно применять эти правила. Например, УФНС по Крыму утверждает, что дивиденды и заработная плата не суммируются, в то время как УФНС по Карелии считает обратное. Головная ФНС не дает ясных объяснений, предлагая дождаться разъяснений от Минфина. Пока эти вопросы остаются открытыми, мы рекомендуем ориентироваться на рассуждения наших экспертов, изложенные в данном посте.