Когда снизят или не наложат штраф при подаче уточненки

Одно из требований для освобождения от штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации при представлении уточненной декларации (расчета) с доплатой состоит в наличии на Едином налоговом счете положительного сальдо, достаточного для погашения недостающей суммы налога и соответствующих пеней.

Федеральная налоговая служба разъяснила особенности освобождения от штрафа или снижения его размера в письме от 27 декабря 2023 года № БВ-4-7/16343@.

При рассмотрении вопроса о применении штрафных санкций налоговые органы обратят внимание на следующие моменты:

• Положительное сальдо на Едином налоговом счете формируется, если общая сумма средств, зачисленных или признанных в качестве Единого налогового платежа, превышает совокупную сумму налоговой обязанности. В этом случае в положительное сальдо включаются также суммы, зачтенные на основании заявления налогоплательщика для оплаты предстоящих обязательных платежей.
• Начисление пеней не производится на суммы положительного сальдо и на суммы, зачтенные для выполнения предстоящих обязательств на соответствующую календарную дату. Это важно для определения достаточности положительного сальдо для покрытия налога и пеней по уточненной декларации.
• Если уточненная декларация подана после проведения выездной налоговой проверки, не выявившей нарушений, то выполнение требования о наличии положительного сальдо на Едином налоговом счете для освобождения от штрафа не требуется.
• Наличие непрерывного положительного сальдо за период с момента уплаты налога до дня представления уточненной декларации освобождает от уплаты штрафа.
• При подаче уточненной декларации за периоды до 1 января 2023 года для освобождения от штрафа учитывается переплата соответствующего налога, существовавшая непрерывно с момента уплаты налога до 1 января 2023 года, а с 1 января 2023 года — непрерывное положительное сальдо на Едином налоговом счете.
• В случае умышленного уклонения от уплаты налога положительное сальдо не освобождает от уплаты штрафа (при этом необходимо будет доказать умысел).
• Обнаружение ошибок и представление уточненной декларации по собственной инициативе может рассматриваться как обстоятельство, смягчающее ответственность, и приводить к снижению размера штрафа не менее чем в 2 раза, даже если налог и пени не были уплачены в срок. Наличие положительного сальдо на момент представления уточненной декларации с доплатой также может рассматриваться как смягчающее обстоятельство и приводить к уменьшению размера штрафа пропорционально отношению суммы задекларированного налога к доплате к сумме имеющегося положительного сальдо.

Обратите внимание: выявление налоговыми органами недостоверности или неполноты информации в декларации, а также ошибок, приводящих к недооценке налога, подтверждается исключительно актом налоговой проверки.

Если перед составлением акта вам запрашивают пояснения, это еще не означает, что были обнаружены ошибки.